职工薪酬的归集和分配

　　直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目;不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

　　1.分配率=待分配金额/分配标准之和

　　2.分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准

　　3.分配额=各项目分配标准×分配率

　　会计分录：

　　借：生产成本——基本生产成本(××产品)

　　贷：应付职工薪酬

　　【举例】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：计算A、B两种产品应分配的职工薪酬。

　　【答案】

　　生产工人工资费用分配率=2 700÷(500+400)=3;

　　A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500(万元);

　　B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2015年9月共发生生产工人工资200 000元，福利费50 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为(　　)元。

　　A.100 000

　　B.80 000

　　C.135 000

　　D.120 000

　　【答案】A

　　【解析】甲产品应分配的人工费=400×(200 000+50 000)/(600+400)=100 000(元)。

　　制造费用的归集和分配

　　1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。

　　2.分配公式：

　　分配率=待分配金额/分配标准之和

　　分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)和产成品产量等

　　分配额=各项目分配标准×分配率

　　【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。

　　3.分配方法：

　　生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

　　【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

　　【例题•单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为(　　)万元。

　　A.130

　　B.120

　　C.80

　　D.70

　　【答案】C

　　【解析】乙产品应分配的制造费用=200/500×200=80(万元)。