第三节 审计抽样在控制测试中的应用

　　一、样本设计阶段(教材P216)

　　1.确定测试的目标

　　控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平(Y=K/X);

　　2.定义总体与抽样单元;

　　3.定义误差构成条件。

　　二、样本选取阶段(教材P219)

　　1.确定样本规模需要考虑的因素

　　(1)确定可接受的信赖过度风险，如5%或10%;

　　(2)确定可容忍偏差率;

　　(3)预计总体偏差率;

　　2.确定样本规模(公式计算56个样本，查表10-8得55个样本);

　　方法一：样本量的计算公式如下：

　　注册会计师可以得出以下结论：

　　①总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%;

　　②在可容忍偏差率为7%的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体;

　　③样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平(Y=K/X);

　　④注册会计师应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果;

　　⑤提高重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量;

　　⑥对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。

　　3.分析偏差的性质和原因。

　　【例题4?单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是为56，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/56=4.1%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是(　　)。

　　A.样本偏差为0说明总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%

　　B.样本偏差为0说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差不超过4.1%

　　C.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受

　　D.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受

　　【答案】D

　　【解析】总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。