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注册会计师考试税法备考辅导第四章8


  第八节 征收管理

  一、纳税义务发生时间

  一般规定:纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。

  (一)预收性质价款的纳税义务发生时间:

  收到预收款(包括预收定金)的当天:

  1. 转让土地使用权

  2. 销售不动产

  3. 建筑业劳务

  4. 租赁业劳务

  (十四)单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等),其营业税纳税业务发生时间,以按照财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

  (二)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其自建行为的纳税义务发生时间,为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

  (三)单位将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

  (七)金融保险企业

应税行为

纳税义务发生时间

金融机构的逾期贷款业务

逾期未超过90天:取得利息收入权利的当天。
(即:应收未收的利息也应缴纳营业税)

逾期超过90天:实际收到利息当天

融资租赁业务

取得租金收入或取得索取租金收入凭证当天

金融商品转让

所有权转移之日

金融经纪业和其他金融业

取得营业收入或取得索取营业收入凭证当天

保险业

取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天

金融企业委托贷款业务

扣缴营业税义务时间:受托发放贷款代委托人收讫贷款利息当天

  二、纳税期限

  营业税的纳税期限,分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度

  纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税。

  【特殊规定有:银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

  三、纳税地点

  营业税纳税地点原则上采取属地征收方法,即在应税项目发生地纳税。注意以下特殊问题:

  1.运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程等,纳税地点为纳税人机构所在地。

  2.单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地;出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。

  【例题?多选题】下列各项中,符合营业税法有关征收管理规定的有( )。

  A.保险业的营业税纳税期限为一个月

  B.典当业的营业税纳税期限为一个季度

  C.非金融企业从事金融业务的营业税纳税期限为一个月

  D.营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税

  [答疑编号346040503]

  『正确答案』ACD

  『答案解析』典当业的营业税纳税期限为一个月。

  【例题2?单选题】下列各项中,关于营业税纳税地点表述正确的是( )。

  A.单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税

  B.航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税

  C.电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关申报纳税

  D.纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税

  [答疑编号346040504]

  『正确答案』C

  『答案解析』营业税纳税地点一般规定为应税劳务发生地。出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地,A选项不正确;航空公司所属分公司,营业税纳税地点为分公司所在地主管税务机关,B选项不正确;纳税人承包跨省工程,营业税纳税地点为机构所在地主管税务机关,D选项不正确。

  ◆本章内容小结:

  (1)营业税的税目划分和税率

  (2)营业税的计税依据

  (3)与增值税的范围划分

  (4)税收优惠

  熟悉的内容:营业税的扣缴义务人、营业税的纳税义务发生时间、营业税的纳税地点。

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