东北企业:加速折旧后的会计处理
东北企业:加速折旧后的会计处理
国家为支持东北老工业基地振兴,先后出台了一系列税收优惠政策,其中就有关于缩短固定资
产折旧年限、提高固定资产折旧率的优惠。那么,固定资产加速折旧的实质、此次加速折旧的特点
是什么?如何进行相关会计处理?
实质:加速折旧并非总量减少应缴的所得税,而是使纳税人获得资金的时间价值
经常看到有的报道称企业采用加速折旧方法减少应缴所得税,其实这是对加速折旧税收优惠政
策的误解。加速折旧只能减少当年应缴的所得税,并不能总量减少应缴的所得税。在一定期间内(
固定资产税法规定的折旧年限),对同一固定资产,无论采用加速折旧还是平均年限折旧,纳税人
应缴的所得税是相等的,但具体到某一时点其应纳的所得税是不同的。加速折旧就在前期少纳所得
税,减少现金流出以获得资金时间价值。但应注意这部分少纳的所得税会转移到法定折旧期间的后
期。
特点:本次加速折旧的力度比以前大
原有税法规定对固定资产加速折旧的范围与方法有严格规定。允许实行加速折旧的企业或固定
资产包括:对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母
机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备,对促进科技进步、环
境保护和国家鼓励投资项目的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的
机器设备,证券公司电子类设备,集成电路生产企业的生产性设备,外购的达到固定资产标准或构
成无形资产的软件。
在折旧方法上,除证券公司电子类设备、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件固定
资产折旧年限可为2年,集成电路生产企业的生产性设备折旧年限可为3年。其他加速折旧方法的规
定为:固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法,对符合上述加速折旧条件的固定资产,
应采用余额递减法或年数总和法。
此次在东北地区实施加速折旧,其范围扩大到东北老工业基地所有的工业企业,固定资产也包
括除房屋、建筑物外的所有固定资产,2004年7月1日以后购进的固定资产或2004年7月1日以前购进
的固定资产未提足折旧且以前未采用加速折旧方法,可以用缩短折旧年限的方法加速折旧,其年折
旧率只要不大于40%均可。在这里,应注意2004年7月1日以前购进的固定资产,未提足折旧但已按
国税发[2003]113号中规定的固定资产折旧余额递减法或年数总和法,不得换用缩短折旧年限的
方法再加速折旧。
会计处理:应付税款法与纳税影响会计法下有区别
加速折旧对所得税的影响形成的差异为时间性差异。在应付税款法下不确认时间性差异对所得
税的影响。
例:吉林某工业企业,2003年6月购入一批机器设备,入账价值80万元。税法规定采用平均年
限法计提折旧,预计残值率为5%,使用年限为10年。会计制度规定,亦采用使用年限法计提折旧
,预计残值率、使用年限与税法规定相同。2004年7月1日,该类设备折旧方法发生了变化,年折旧
率为40%。2004年会计利润为200万元(未扣除该类固定资产的折旧),除该项折旧对所得税的影
响外,其他纳税调增项目合计50万元(其中时间性差异-10万元,永久性差异60万元),用应付税
款法对2004年所得税进行会计处理。
如果不改变折旧政策,该项固定资产提折旧对所得税无影响,平均年限法每年提折旧额为7.
6万元(80×95%÷10),至2004年7月还有68.4万元(80×95%-7.6)未计提,可改按年折旧
率40%计提折旧。
2004年税法可计提的折旧为7.6÷2+68.4×40%÷2=17.48(万元)。2004年应缴的所得
税为(200-17.48+50)×33%=76.7316(万元),应付税款法下的会计处理为:
借:所得税 767316
贷:应交税金――应交所得税 767316。
在纳税影响会计法下,企业应确认时间性差异对所得税的影响,并将这种影响通过“递延税款
”反映。
接上例,2004年该类机器设备改变折旧方法后,因为所采用的折旧方法在税法与会计上相同,
该项改变不会形成的时间性差异。2004年的时间性差异为-10万元,影响的所得税为-10×33%=
-3.3(万元),本年应缴的所得税为(200+60-10-17.48)×33%=76.7316(万元),纳
税影响会计法下的会计处理为:
借:所得税 800316
贷:应交税金――应交所得税 767316
递延税款 33000。
值得注意的是,如果税法上可用加速折旧,而会计上并未采用加速折旧方法计提折旧,在计算应纳
税所得额时,并不能按加速折旧额作为准予扣除项目,而只能据实按平均法扣除。税务机关对企业
的固定资产缩短折旧年限,采取事后备案管理方式或要求纳税人在纳税申报中附注说明,不再审批
,通过建立固定资产折旧台账进行动态管理。
闂傚倷绶氬ḿ褍螞濞嗘挸绀夐柡鍥ュ灩閸屻劑鏌曢崼婵囧閻庢艾顭烽弻銊モ攽閸℃ê鐝旂紓浣瑰敾缂嶄線寮婚敓鐘茬妞ゆ劧瀵岄埀顒侇殜閺岀喖鎽庨崒姘ギ闂佽鍟崶褔鍞堕梺缁樻煥閹芥粎绮旈鍕厽闁绘ê寮堕幖鎰版煟鎺抽崝灞藉祫闂佺鎻粻鎴g箽闂備浇娉曢崳锕傚箯閿燂拷
闂傚倷绀侀幖顐︽偋濠婂牆绀堟繛鎴欏灪閸嬬喐銇勯弽顐沪闁绘帡绠栭弻鏇熺箾閸喖濮庨梺璇叉唉椤曆嗗絹闂佹悶鍎荤徊鑺ユ櫠閹绘崡褰掓偂鎼淬垹娈楅悗娈垮枛閻栧吋淇婇悜鑺ユ櫆闁告挆鍐帗婵犵數鍋涢悺銊у垝瀹€鈧懞閬嶆嚃閳哄嫬小婵炲鍘ч悺銊╁吹閸岀偞鐓涢柛鎰╁妼閳ь剝宕电划鏃囥亹閹烘挾鍙嗗┑鐐村灱濞呮洜鈧熬鎷�闂備浇顕уù鐑藉极閹间降鈧焦绻濋崑顖氱秺瀹曞崬螣鐠囧樊娼梻浣风串缁蹭粙寮甸鍕仼闁告鍊戞惔銊ョ倞闁挎繂鎳庨埛澶嬬箾鐎电ǹ甯堕柟铏耿閻涱喚鈧綆鍠栫粻锝嗙節婵犲倸顏柟鏋姂濮婃椽宕ㄦ繝鍐f嫻缂備礁顑嗙敮锟犲箚閸ャ劌顕遍柡澶嬪灥閸炪劑姊洪幖鐐插姌闁告柨绉归敐鐐哄冀椤儱閰e畷鍫曟晲閸涱厸鎷ゅ┑鐐差嚟閸樠囧箠濮椻偓楠炲棝宕橀鑲╊槹濡炪倖鍔戦崹娲儊閺冣偓缁绘繈濮€閿濆棛銆愰柣搴㈣壘閹芥粌危閹扮増鏅搁柨鐕傛嫹闂傚倷鑳堕幊鎾绘偤閵娾晛鍨傞柛鎰ゴ閸亪鏌熺€电ǹ小闁绘帒锕ら埞鎴︽偐閸欏鎮欏┑鐐叉噷閸ㄥ綊婀侀梺鎸庣箓濡盯鎯屾惔銊︾厓鐟滄粓宕滃▎鎾崇疇闁归偊鍏橀弸鏃堟煙鏉堥箖妾柛瀣儔閺屾盯顢曢妶鍛€剧紓鍌氱М閸嬫捇姊绘担鐟扮亰闁绘帪绠撴俊鐢告倷閻㈢數顦梺鍝勫暙閻楀棛鐥閺屾盯骞囬娑氥€婄紓浣插亾闁跨噦鎷�闂備浇顕х花鑲╁緤婵犳熬缍栧鑸靛姇閸ㄥ倹绻濇繝鍌氼伀妞も晠鏀遍妵鍕箳閹存繃娈茬紓浣风贰閸o絽顕i崼鏇熷€烽柛顭戝亝閻濐亜鈹戦悙鑼闁搞劌澧庣划姘舵焼瀹ュ懐鍔撮梺鍛婂壃閸涱垼妲繝鐢靛Х椤d粙鍩€椤掆偓閸熷潡鍩€椤掑倹鍤€闁挎洏鍨洪幏鍛村礈閹绘帗顓块梻浣呵归張顒傛崲瀹ュ鑸归柟缁㈠枟閻撴瑩鎮楀☉娆嬬細濠⒀屽墯缁绘繈鍩€椤掍焦濯撮柛锔诲幘閹虫繈姊洪崜鑼帥闁稿鎳愮槐鐐哄焵椤掑嫭鈷戦柣鐔稿閹界娀鏌eΔ鍐ㄤ户闁瑰箍鍨归~婵嬵敄閼恒儳浜欓梻浣告惈濞诧箓鎯岄鐐床闁糕剝绋掗悡娆愩亜閹炬鍟版禒鏉戭渻閵堝棙澶勯柛鎾跺枎閻g兘鏁愰崱娆戠槇闂佸憡鍔忛弲鈺佄i鐐粹拺闁奸€涘嵆閸濈儤鎱ㄦ繝鍌ょ吋闁哄苯鐗撻獮姗€顢欓懖鈺婂悈闂備胶鎳撻悺銊у垝瀹ュ洤鍨濋柨鏇炲€归悡銉︾箾閹寸倖鎴濓耿閻楀牏绡€闁逞屽墴楠炲秹顢欓幆褍瑙︽繝鐢靛仜濡霉妞嬪海鐜绘俊銈呭暟绾惧ジ鏌¢崒娑卞劌闁稿骸绻掗埀顒冾潐閹哥ǹ螞濠靛棛鏆︽慨妯垮煐閸嬫劗绱撴担璐細鐟滅増鍨垮娲箰鎼粹€虫灆闂佺懓鍤栭幏锟�闂備浇顕уù鐑藉极閹间礁绠犻柟鎹愬煐閺嗘粍銇勯幇鍓佺暠缂佲偓閸℃ḿ绠鹃柟瀵镐紳椤忓牆鏋侀柛顐f礃閸婄數鐥鐐村婵炲吋鍔欓弻娑㈠Ω閿斿墽鐓佺紓浣稿€圭敮锟犮€佸Δ浣瑰缂佸鏅濋锔解拺閻熸瑥瀚欢鑼磼缂佹ê鐏寸€殿噮鍋婇、娆撴偩瀹€濠冪カ婵犳鍠楅妵娑㈠磻閹剧粯鐓冪憸婊堝礈濞嗘挸纾归柛婵勫劤缁€濠囨倵閿濆骸鏋熼柛搴$Ч閺屾盯寮撮妸銉ョ瑢閻熸粎澧楃敮妤呮偂閳ь剙顪冮妶鍡楃瑨闁挎洩濡囩划鍫ユ晸閿燂拷闂傚倷娴囨竟鍫熴仈缁嬫娼栧┑鐘崇閻掗箖鏌熺紒銏犳灈婵☆偅锕㈤弻锝夋偄缁嬫妫嗙紒缁㈠幐閸嬫捇姊绘担鐟邦嚋缂佸甯掗悾婵嬪箹娴e摜锛涢梺鍝勭Р閸斿酣銆呴悜鑺ョ叆闁绘洖鍊圭€氾拷:
webmaster@jscj.com闂傚倷绶氬ḿ褍螞瀹€鍕;闁瑰墽绮悡鐔搞亜椤愵偄骞樼紒浣哄厴閺岋綁鏁傜捄銊х厯闂佽桨绀佺粔褰掑极閹剧粯鏅搁柨鐕傛嫹4008816886
时间:2009-03-27 责任编辑:huayaming